為規(guī)范上海證券交易所（以下簡稱本所）相關(guān)上市公司及會計師事務(wù)所涉及營業(yè)收入扣除事項的信息披露及相關(guān)工作，根據(jù)《上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》（以下簡稱《科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》）等相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則，制定本指南。

一、總體要求

（一）根據(jù)《科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》的規(guī)定，最近一個會計年度經(jīng)審計的利潤總額、凈利潤或者扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤孰低者為負值的公司，應(yīng)當在年度報告中披露營業(yè)收入扣除情況及扣除后的營業(yè)收入金額；負責審計的會計師事務(wù)所應(yīng)當就公司營業(yè)收入扣除事項是否合規(guī)及扣除后的營業(yè)收入金額出具專項核查意見。

（二）上市公司應(yīng)當確保營業(yè)收入確認的合規(guī)性、真實性、準確性、完整性以及非經(jīng)常性損益披露的真實性、準確性、完整性；會計師事務(wù)所應(yīng)當重點關(guān)注上市公司收入和非經(jīng)常性損益的合規(guī)性、真實性、準確性、完整性，避免公司通過調(diào)節(jié)收入或非經(jīng)常性損益規(guī)避執(zhí)行《科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》的規(guī)定。

（三）根據(jù)規(guī)定應(yīng)當扣除相關(guān)營業(yè)收入的上市公司，需結(jié)合行業(yè)特點、自身經(jīng)營模式等因素，基于業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度和對交易商業(yè)實質(zhì)的判斷，對本指南第二部分所述具體項目予以扣除；會計師事務(wù)所應(yīng)當勤勉盡責、審慎執(zhí)業(yè)，重點核查上市公司收入的真實性，在合理保證上市公司未確認不具備商業(yè)實質(zhì)收入的基礎(chǔ)上，核查營業(yè)收入扣除的合規(guī)性、準確性、完整性。

（四）上市公司應(yīng)當根據(jù)本指南附件格式，按項目逐一列示營業(yè)收入扣除的具體情況及扣除后的營業(yè)收入金額;會計師事務(wù)所應(yīng)當對上市公司披露內(nèi)容的合規(guī)性、真實性、準確性、完整性進行核實。

二、營業(yè)收入具體扣除項

營業(yè)收入扣除項包括與主營業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)收入和不具備商業(yè)實質(zhì)的收入。

（一）與主營業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)收入是指與上市公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，或者雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊、具有偶發(fā)性和臨時性，影響報表使用者對公司持續(xù)經(jīng)營能力做出正常判斷的各項收入。包括但不限于以下項目：

1. 正常經(jīng)營之外的其他業(yè)務(wù)收入。如出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物，銷售材料，用材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換，經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)等實現(xiàn)的收入，以及雖計入主營業(yè)務(wù)收入，但屬于上市公司正常經(jīng)營之外的收入。

2. 不具備資質(zhì)的類金融業(yè)務(wù)收入，如拆出資金利息收入；本會計年度以及上一會計年度新增的類金融業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如擔保、商業(yè)保理、小額貸款、融資租賃、典當?shù)葮I(yè)務(wù)形成的收入，為銷售主營產(chǎn)品而開展的融資租賃業(yè)務(wù)除外。

3. 本會計年度以及上一會計年度新增貿(mào)易業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。

4. 與上市公司現(xiàn)有正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的收入。

5. 同一控制下企業(yè)合并的子公司期初至合并日的收入。

6. 未形成或難以形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。

（二）不具備商業(yè)實質(zhì)的收入是指未導致未來現(xiàn)金流發(fā)生顯著變化等不具有商業(yè)合理性的各項交易和事項產(chǎn)生的收入。包括但不限于以下項目：

1. 未顯著改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額的交易或事項產(chǎn)生的收入。

2. 不具有真實業(yè)務(wù)的交易產(chǎn)生的收入。如以自我交易的方式實現(xiàn)的虛假收入，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段或其他方法構(gòu)造交易產(chǎn)生的虛假收入等。

3. 交易價格顯失公允的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。

4. 本會計年度以顯失公允的對價或非交易方式取得的企業(yè)合并的子公司或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入。

5. 審計意見中非標準審計意見涉及的收入。

6. 其他不具有商業(yè)合理性的交易或事項產(chǎn)生的收入。

（三）與主營業(yè)務(wù)無關(guān)或不具備商業(yè)實質(zhì)的其他收入。

三、中介機構(gòu)核查要求

（一）會計師事務(wù)所應(yīng)充分關(guān)注公司收入確認的合規(guī)性，特別是上市公司是否存在以總額法代替凈額法核算等情形。對于收入確認方法存疑的，本所可提請會計師事務(wù)所核查收入確認的合規(guī)性、合理性并出具專項意見。

（二）會計師事務(wù)所在出具審計報告時，應(yīng)當對非經(jīng)常性損益項目、金額和附注予以充分關(guān)注。對營業(yè)收入低于1億元但利潤總額、凈利潤或者扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤孰低者為正值的公司，會計師事務(wù)所應(yīng)當對其非經(jīng)常性損益披露的真實性、準確性、完整性出具專項核查意見。對于非經(jīng)常性損益披露存疑的，本所可提請會計師事務(wù)所核查非經(jīng)常性損益披露的合規(guī)性、合理性并出具專項意見。

（三）會計師事務(wù)所對上市公司出具非標準審計意見涉及收入確認的，應(yīng)當充分核查并在審計報告中說明非標準審計意見涉及的收入具體金額，出具無法表示意見的除外。營業(yè)收入扣除項目中出現(xiàn)不具備商業(yè)實質(zhì)的收入，但會計師事務(wù)所出具標準無保留審計意見的，會計師事務(wù)所應(yīng)當結(jié)合相關(guān)收入確認是否存在明顯錯報等情況充分說明審計意見出具的合規(guī)性、合理性，以及與收入扣除專項核查意見是否存在沖突及理由。

（四）會計師事務(wù)所在判斷是否形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式時，至少應(yīng)當關(guān)注以下內(nèi)容：該項業(yè)務(wù)是否具有完整的投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，是否能夠獨立計算其成本費用以及所產(chǎn)生的收入；該項業(yè)務(wù)模式下公司能否對產(chǎn)品或服務(wù)提供加工或轉(zhuǎn)換活動，從而實現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的價值提升；該項業(yè)務(wù)是否對客戶、供應(yīng)商存在重大依賴，是否具有可持續(xù)性；公司對該項業(yè)務(wù)是否已有一定規(guī)模的投入，公司是否具備相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗。

附件：XX公司20XX年度營業(yè)收入扣除情況表